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證券審計與評估行政處罰案例解析(2019)讀后感 – 附PDF 高清無水印下載

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本周拜讀了最近流傳甚廣的《證監會會計部剛出版的證券審計與評估行政處罰案例解析(2019)》中的審計案例部分,案例雖然很老,但都很典型,側重于案例所涉常規審計方法的詳細介紹,能看出這是證監會的精心制作,介紹的方法比較接地氣,能運用。都是證監會的核查要求和尺度,很權威,里邊主要包含了這幾點:函證、監盤、關聯方核查、分析性程序、期后審計、農業企業現金交易、審計獨立性、前后任溝通等。對于IPO審計實務工作中有啟示,對考試CPA審計科目的考生也有很大的幫助,推薦邊讀邊做筆記總結,深入學習。

造假雖然多,但注冊會計師更多,日常審計中很難碰到離譜的造假,因此審計師們也就很難時刻保持職業懷疑和職業謹慎態度,主要表現在對常規程序的松懈。接下來針對常規程序中,容易忽略但又非常重要的點進行整理分析:

函證
1、核對企業提供的函證地址
函證環節較多,從獲取客戶供應商地址,到發函,回函,有差異再追查,需要做好全流程的控制,一個環節有漏洞,就讓造假者有可乘之機。振隆特產就是在函證的各個環節將瑞華的(原國富浩華)會計師忽悠過去了。首先提供的客戶供應商地址就是假的,其次發函也是企業代發(企業壓根就沒發函,發的是賀卡),回函也是企業代收后寄到會所。這就要求我們,首先對客戶提供的地址清單先逐個核實一遍,可以通過電話、網絡查詢、核對發票合同等資料,書中介紹了如下方法:

以上方法,我們也在C社審計群進行了討論,實務中到底如何執行的,效果不佳,多認為不符合成本效益原則,我們認為至少對于IPO、三板掛牌等高風險審計應當執行前述程序,對于其他項目,看老板的風險意識吧。

書中還提到有些事務所建立了函證中心,專門收發函,普華永道有service center,專門負責一些審計“雜活”,除了收發函證,還有翻譯,將上期期末數提前貼到本期期初上去等等,會問各個項目團隊算工時,中間項目組還會跟他們討價還價。這也的函證中心解決了收發函的獨立性問題,但對于企業提供的函證地址,還是需要項目組自己在現場核實準確,此外,對于回函出現差異后的跟蹤,也是需要項目組繼續跟進。
2、已銷戶銀行的函證
對已銷戶的銀行函證。這是審計準則的要求,防止企業存在報告期內虛構銀行賬戶,虛構資金進出,報告期末注銷該賬戶等情形,拿到銷戶證明是一點,此外,為了核實該銀行是否存在擔保、借款等其他13項內容(2016年7月財政部、銀監會下發《關于進一步規范銀行及回函工作的通知》),可以拿到對賬單、企業信用報告作為函證替代(如果實在是因為相關印鑒已注銷,銀行無法函證等事實情況,做個審計記錄,加之替代程序),企業信用報告含有基本信息、信貸信息、公共信息和聲明信息。對于銀行對賬單,也是造假高發地帶,天豐節能偽造銀行對賬單忽悠了利安達會所,明顯異常是對賬單帳號和戶名,兩次提供的不一樣,審計師沒有發現。
如何取得真實完整的對賬單?
審計師可獨立到單位注冊地人民銀行、基本戶開戶行獲取《已開立銀行結算賬戶清單》,確保企業提供的銀行賬戶完整、真實。

然后與企業共同去銀行打印對賬單,也可以看著企業從網銀里導出。仔細核對對賬單與收付款流水與賬面記載的信息是否一致,對于存續期較短、單筆交易金額大、交易頻繁的賬戶尤為重視,對于銀行回單,可以掃描上面的二維碼驗證真偽,也可以利用商業銀行電子回單驗證服務。

3、回函地址核對
主要是核對寄回地址是否與企業提供的客戶、供應商或銀行地址一致,目前的操作主要是將回函快遞單附在函證后面,但光有后附,真正核對回函地址的應該不多。

對于回函,之前碰到過一個案例,企業正好從客戶那回來,就順便帶回來給項目組,得知不是客戶直接寄回的函證,現場負責人要求全部重發。這就做到了足夠謹慎!

4、回函簽章和日期
天豐節能的部分往來函證回函簽章與函證對象不一致,此外,對于個人函證,除了自然人簽字外,還應取得自然人身份證明信息(身份證、居住證、駕駛證等均可,實務中通常讓當事人持證拍照留底,證件上的地址與函證地址核對一致)。

監盤
1、雙向核對
雙向核對,從賬到實,從實到賬。通常實務中的監盤是由企業提供清單,對著清單選擇一些存貨或固定資產數一下。而很少從現場看到的實物對應到賬上是否存在或準確。即使,審計底稿里有雙向核對,要么是兩個方向選取的監盤內容一樣,要么是放飛機的,眼睛閉起來勾選一致。
有條件的情況下,盡量參與企業的期末大盤點,那就能做到全盤,全盤就不存在雙向核對的問題,將盤點內容全部記錄到審計底稿中,兩個方向盤點內容一樣。
監盤只有雙向,才能真正確保賬上有的,實物也有,實物有的,賬上也記了。

2、細節注意
一是臨時替換原來確定的監盤倉庫,理由是快下班了,路又較遠,找個近的盤點,沒經驗的小朋友就會沒有防備的答應了;

二是對于特殊的存貨盤點,如煤炭,要用高空勘測,不能僅依賴出入庫記錄;過磅的,要檢查磅秤的準確性,小販都知道怎么調磅秤,事先檢查一下好;有包裝箱的,都要拆箱看,別怕麻煩,如果里邊是空的,或者少了呢;有保質期的不僅要關注數量,還要關注保質期。對于還有一些,冷藏存貨,只要一開箱就必須短期內處理的,只能商量個好的替代辦法。
來看一下書中表述:

3、異地倉庫及特殊存貨盤點
對于占比較大的異地倉庫,一定要實地盤點!書中案例,賬上顯示天津倉庫占比40%左右,實際存貨根本沒有,沒有盤點。這是審計態度問題。此外,書中還介紹了水產養殖盤點、牛羊類牲畜、苗木果樹類的盤點方法,這里不贅述,需要電子版的可留言郵箱。
4、觀察
書中介紹某案例,招股書披露的生產流程是從原材料到產成品,而實際上是直接采購產成品再賣出,并沒有采購原材料,造假一系列原材料領用單據。這一點,如果在觀察生產車間,根據企業提供的生產流程圖對照著走一遍,就可以輕松發現虛假。這是審計的職業態度問題,正是因為有這樣大膽的企業,以及這樣出格夸張的審計師,才能有這樣的奇葩事情,只有你想不到的,沒有他做不到的。

5、大額固定資產采購
對于大額采購的固定資產,尤其是國外進口的,取得原始報關單、合同、發票、付款憑證等單據的同時,還要仔細核對日期、簽章、名稱等信息,此外,對所采購設備進行現場盤點,如果是某個設備構件,也要想辦法看到這個構件,而不是看到整個生產線就完事。天豐節能虛構固定資產采購,將賬面虛構的貨幣資金“花”出去,那么前面說的單據也都是造出來的。實務中,我們也碰到過企業采購進口設備,遲遲放在在建工程,說是還等國外專家安裝驗收后才能轉固,以技術保密為由不讓人看,我們估算了一下合同與報關單顯示的金額,倒是一致的,又強烈要求看到實物,企業最后還是讓我們看到了,大家才放心。

關聯方審計
一直困擾我們的難題就是關聯方的完整性。企業提供的關聯方是否完整可靠?要是少一個關聯方披露可是重大遺漏,所以怎么去確保?書中其實也沒提到比較有效的方法,還是我們公號之前說過的,靠懷疑,然后進一步往下推進核查。書中針對如何懷疑,做了一些總結,值得借鑒。

審計,現在首先都是依賴內控,風險導向審計。書中既然提到了,那就截出來給大家看看,無非是靠平時維護和更新:

其次,如何找到可疑的關聯方:

上圖,相似或相同辦公地址倒是經常關注,網站地址關注的不多,以后可以借鑒。在新大地案例,書中再次提到如何識別關聯方,比較而言,這里的更有針對性:

啟信寶有疑似關聯方功能,公號之前分享過《啟信寶疑似關聯方功能引發的大核查》,就是因為郵件地址、電話相同,又有大額往來,才引起關注。證監會對此也是高度關注。此外,中國人起名字都是有特征的,有點血緣關系的或地域關系的,一般名稱都會比較相似,保持敏感。此外,我們還碰到過一家賣豬的企業大額掛賬預付賬款給一家物流企業,引起我們的高度關注,經營范圍上,預付那么款項給運輸公司,豬一年的營業成本才多少,這么多運費得多少年,一看就是資金占用,趕緊追查,確實是關聯方,是很久之前與實控人存在關系的隱性關聯方。基本就是證監會這本書中的這幾點,加之職業敏感性,不難找出疑似關聯方。

找到懷疑對象后,就開始全面核查:

新大地實控人近親屬在報告期外設立關聯方曼陀神露,然后股權轉讓給其他無關聯第三方,進行非關聯方化“包裝”,報告期內成為公司第一大客戶。所以,查工商不要僅盯著報告期,要從公司設立起開始查,找特征。

詢問程序
也就是我們常說的審計溝通,書中對于詢問的前期準備、詢問技巧和記錄做了具體的提示:

審計溝通在審計程序中是最主要的程序,大家應該經歷過很多次,訪談前的背景調查估計執行的沒幾個,訪談提綱做的還比較多,總歸訪談前,要訪談的內容做個準備,背景調查看看招股書有個大概了解。前述截圖亮點在于訪談情景,還真是,對面而坐尤其是隔著桌子,就像警察審犯人一樣,不知道諸位有沒有碰到過,我體驗過,人家在單位怎么著也是有頭有臉的總經理,到你這,你像審犯人一樣,哈哈,不過大家也是逗個樂,對方也不介意,地方所限所致。

訪談剛開始的真實感受是,氣氛比較冷,需要暖一下場,雙方都能放開點,前述截圖也提到了,并排坐氣氛相對緩和。

接下來是詢問技巧,比較有意思,通過語速、語調、肢體語言判斷對方的回答,感覺要懂點心理學:

再來看一下記錄:

以上便是詢問的全部內容,將問詢分為三類,信息型、評估型和質問型,其實往往都是三種混合使用,也不會分那么細,上市公司老總一般都比較謹慎,之前碰到過一個,問啥,都是簡單回答,“我們按相關法律法規執行”,你能感覺到他是在防著你,過程中不斷的通過拉家常緩和氛圍,聊著聊著就放松下來了,發現我們也不是壞人。

對于審計溝通,我們公號有相關文章《審計溝通》,有精彩的溝通案例,書上比較偏理論。

現金審計
首發審核問答二第十七條,關于現金交易,把握和核查要求如下(以下截圖來源于公號文章《首發業務若干問題解答(財務部分)》):

書中詳細介紹了現金交易審計,比較冗長,要點主要是:一看內控,會留下什么痕跡;二看現金交易原始單據應該留下的軌跡,如質檢報告、現金收據,代開發票副本;三向交易對象函證、走訪等。截圖如下:

實務中,我們有一家農業已上市企業,涉及現金交易較多,年審時,對這些現金收入形成的應收賬款計提了大額減值準備,對此,我們對大額現金交易獲取原始單據,從訂單、運單、出庫單、驗收單等一系列單據,并對當事人進行走訪、訪談的形式對收入真實性進行驗證。最后還好,都提供了,加之大額減值是行業原因,也能合理解釋。

“刷單”審計
主要關注“三集一重”,區域集中、時間集中、IP地址集中,以及重復交易。從企業交易后臺導出相關交易數據,重點關注前述特征交易,進行重點審查。

在擬IPO申報企業中,北京嘉曼服飾股份有限公司2019年7月8日因“刷單與自買貨行為”被證監會出具警示函。書中具體內容如下:

人工智能審計
前一陣,德勤審計機器人刷爆朋友圈,其性能就包括,合并數據、匯總統計、部分合規和審計工作將有可能實現“全查”而非“抽查”,還可以代替人類閱讀合同和文件。書中也包括此部分內容:

不可預見程序

不可預見程序是針對具體項目實施的非標準審計程序,截圖說的是觀察一天的物流情況,我們碰到過,一個石油煉化企業,石油銷售全靠油罐車往外運,我們是下午現場觀察的,一年幾十億的收入,但根本沒那么多運輸車來往往,一片繁忙的景象,由于是現場核查,我們也沒那么多時間蹲點,就要求項目組去蹲點半天,并拍照給我們看一下繁忙程度,結果,這個項目就黃了,項目組蹲了半天也沒見到幾輛運輸車,心里沒底就沒敢繼續下去。這就是不可預見程序。對于房地產企業,可以仿照企業售后,打電話給業主問問是否交房了,房子是否滿意、物業是否滿意等等。

海外銷售進出口數據獲取
對海外銷售進行檢查時,審計師可以通過如下兩種方法取得海關進出口數據信息:

職工薪酬年終獎記在哪一年?
實務中,經常碰到這個問題,次年發放的年終獎要不要先計提?實務中有計提也有不計提,要根據具體情況判斷,如果是年末金額可確定或基本確定的,則需要計提,比如根據年底員工人數發放的13薪,就屬于年末確定金額,確定的義務,需要計提。有興趣的可以去看一下書中的大智慧審計失敗相關案例。

關于收購日的確定
實務中,收購日直接決定了何時并表,企業想早點并表,但收購日的確定需要多種事項同時滿足,準則規定如下:

大智慧審計案例就存在提前并表的情形,而立信會計師事務所的處理看起來非常荒誕:

上述案例說明,(1)確定收購日,并非取得營業執照日,而更多的是變更股權登記手續日;(2)接受檢查時臨時拿出新的“證據”,于事無補!

 

作者:sunzbshiye
轉自視野論壇

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